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【汇算清缴实务】一个被99%人忽视的调整项目,您做对了吗?

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汇算时,在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时,需要先计算其计算基数。笔者见过很多专家把该计算基数简单用如下公式表达(不包含企业,下同):

计算基数=+其他业务+视同销售收入

专家们给出这样的公式对吗?

既然说到业务招待费等税前扣除限额,那就先看看税法的规定。

《企业所得税法实施条例》规定:

第四十三条企业发生的与生产有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

有人马上就会说:专家的说法与税法规定一致啊,主营业务收入和在《A101010一般企业收入明细表》就是“营业收入”的组成部分。

可是,税法的“销售(营业)收入”与的“主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的。同样是《企业所得税法实施条例》第十四条、第十五条规定销售(营业)收入的范围,而第十六条则规定了转让财产收入。

根据的规定,企业在处置“”时,取得的收入是记入“其他业务收入”的;但是,在税务上,税法并不认可有“性房地产”这么一项,而是视为或(),而处置固定资产或无形资产(土地使用权)的收入则是《企业所得税法实施条例》第十六条规定的“转让财产收入”。

因此,如果企业发生了处置投资性房地产的业务,按照会计准则规定将其收入记入了“其他业务收入”的,在企业时应将其调整为“转让财产收入”,否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税。

汇算清缴实务案例:

怀文公司在2016年6月处置了一处用于出租的房产,取得收入1050万元存入。该项房产系前购置,适用简易征收。该房产在企业账面上记录为“投资性房地产”,原值500万元,已经计提折旧200万元,无减值准备。

假设不考虑和,作出会计处理和企业所得税年度汇算清缴填报。

一、会计处理

1.处置投资性房地产取得收入:

借:1050万元

贷:其他业务收入1000万元

      ——简易计税50万元

2.结性房地产:

借:300万元

      投资性房地产200万元

      贷:投资性房地产500万元

二、企业所得税汇算清缴填报:

第一步:填报《A101010一般企业收入明细表》(见表1):

第二步:填报《A102010一般企业成本明细表》(见表2):

第三步:填报《A105000纳税调整明细表》(见表3):

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